FISCAL

PREGUNTES FREQÜENTS PER A SOL·LICITUDS DE DEVOLUCIÓ PER A MUTUALISTES

La disposició transitòria segona de la LIRPF ofereix la possibilitat de reduir la quantitat que s’ha d’incloure com a rendiment del treball en la declaració de la renda de cada exercici, quan els mutualistes percebin pensions de jubilació o d’invalidesa amb aportacions que, en el seu moment, no van poder ser objecte de reducció o de minoració en la base imposable

1. En què consisteix l’aplicació de la disposició transitòria segona de la LIRPF?

Aquesta disposició ofereix la possibilitat de reduir la quantitat que s’ha d’incloure com a rendiment del treball en la declaració de la renda de cada exercici, quan es percebin pensions de jubilació o d’invalidesa per aquells mutualistes amb aportacions que, en el seu moment, no van poder ser objecte de reducció o de minoració en la base imposable. D’aquesta manera, s’evita una doble tributació per aquestes aportacions.

La DT 2a s’aplica d’acord amb el que estableixen les diferents sentències del Tribunal Suprem; en concret, les últimes, la STS 28 de febrer de 2023 i la STS 10 de gener de 2024.

2. Quan resultaria un import per tornar?

Resultarà una quota per tornar si, després de l’aplicació de la DT 2a LIRPF, la quota tributària és inferior a les quantitats ingressades prèviament per la presentació d’una declaració anterior o per les retencions suportades.

3. Què es necessita per a poder aplicar la DT segona de la LIRPF i sol·licitar la devolució?

Per a poder aplicar la reducció prevista en la DT 2a cal haver fet aportacions a mutualitats, en qualsevol cas, abans de l’1 de gener de 1999, i que aquestes aportacions no hagin pogut ser objecte de reducció o de minoració en la base imposable de l’impost, d’acord amb la legislació vigent en cada moment.

La reducció que s’aplica canvia depenent de la data en què es van fer les aportacions i el tipus de mutualitat a la qual es van fer.

4. Quines pensions no tenen dret a aplicar la DT 2a LIRPF?

No es pot aplicar la DT 2a als qui percebin pensions:

• Satisfetes per Classes Passives als funcionaris públics, quan només han estat inclosos, durant tota la seva vida laboral, en el règim de Classes Passives, atès que no es tracta d’una mutualitat.

• Obtingudes per aportacions a mutualitats laborals d’autònoms, perquè aquestes aportacions ja van ser deduïbles en el seu moment. D’aquesta manera, no es produeix una doble imposició en la pensió que s’obté ara.

• De viduïtat, atès que no estan incloses en la DT 2a, perquè no deriven d’aportacions del perceptor d’aquesta pensió.

• No contributives, atès que no estan incloses en la DT 2a, perquè no provenen d’aportacions prèvies.

5. Quines pensions sí que tenen dret a aplicar la DT 2a LIRPF?

Les pensions que poden tenir dret a la reducció són:

a) Les pensions satisfetes per l’INSS o l’Institut Social de la Marina

Es podrà aplicar la reducció:

• Si es van fer aportacions a mutualitats laborals:

— Abans de l’1-1-1967: la part de la prestació de jubilació que correspongui a les aportacions anteriors a l’1-1-1967 es reduirà al 100 %; és a dir, aquesta part de pensió no tributarà.

— Entre l’1-1-1967 i el 31-12-1978: la part de la prestació de jubilació que correspongui a les aportacions efectuades en aquest període es reduirà en un 25 %; és a dir, només tributarà el 75 % d’aquesta part de la pensió.

• Si es van fer aportacions a mutualitats substitutòries de les entitats gestores de la Seguretat Social abans de l’1-1-1979: la part de la prestació de jubilació que correspongui a les aportacions efectuades en aquest període es reduirà en un 25 %; és a dir, només tributarà el 75 % d’aquesta part de la pensió.

b) Pensions complementàries

• Supòsit general

Les pensions complementàries a la pensió de la Seguretat Social o de les Classes Passives, que deriven d’aportacions a mutualitats, en l’actualitat s’abonen per plans de pensions o per les mateixes mutualitats a les quals es van fer aquestes aportacions.

En aquests casos, la part de la prestació que correspongui a les aportacions fetes abans de l’1-1-1995 es reduirà en un 25 %; és a dir, només tributarà el 75 % d’aquesta part de la pensió.

• Satisfetes per fons especials d’entitats públiques

Alguns funcionaris públics poden percebre aquestes pensions com a complement de la pensió principal.

Amb independència que es pugui aplicar la DT 2a LIRPF o no a la pensió principal, aquests complements de pensions sí que poden donar dret a l’aplicació de la DT 2a, si les mutualitats a les quals es van fer les aportacions s’haguessin integrat en els diferents fons especials de l’INSS, Muface, Mugeju i Isfas, que són els qui abonen aquest complement actualment.

Aquest benefici es pot aplicar a aquests complements de pensions de jubilació, i la tributació de la pensió es reduirà quan correspongui a aportacions que es van fer a les mutualitats.

D’aquesta manera:

— Sí que es pot aplicar la reducció del 25 % al «complement» de pensió de jubilació o d’invalidesa que paga el fons especial de l’INSS, per la part de la pensió que derivi d’aportacions fetes a mutualitats fins a l’1-7-1987 (data d’integració en el fons especial). És a dir, només tributarà el 75 % d’aquesta part de la pensió.

— Sí que es pot aplicar la reducció del 25 % al «complement» de pensió de jubilació o d’invalidesa que paguen Muface, Mugeju i Isfas, per la part de la pensió que derivi d’aportacions fetes fins a la data d’integració de cadascuna de les mutualitats en el fons especial, o fins al 31-12-1978, si la data d’integració va ser anterior. És a dir, només tributarà el 75 % d’aquesta part de la pensió.

6. Hi ha casos particulars de pensions amb dret a aplicar la DT 2a LIRPF?

Sí; entre d’altres:

a) Determinades pensions satisfetes per Classes Passives

Els funcionaris que durant tota la seva vida laboral només han estat inclosos en el règim de Classes Passives no tindran dret a l’aplicació de la DT 2a sobre la pensió percebuda de Classes Passives (perquè Classes Passives no és una mutualitat).

Tanmateix, si van fer aportacions a una mutualitat podran aplicar la DT 2a a la part de la pensió que correspongui a aquestes aportacions, en els termes assenyalats en les preguntes anteriors.

Per exemple, podria aplicar la DT 2a un jubilat que cobra la pensió de Classes Passives, perquè ha treballat com a funcionari, però que durant uns anys va cotitzar a una mutualitat perquè va treballar en una empresa privada.

b) Pensió de jubilació que es cobra de manera simultània amb la pensió de viduïtat

Una persona vídua pot aplicar la DT 2a la seva pròpia pensió de jubilació o d’invalidesa en els termes assenyalats en les preguntes anteriors, però en queda exclosa la pensió de viduïtat.

7. Com es pot sol·licitar l’aplicació de la DT 2a LIRPF?

a) Per al període 2019 a 2023, es pot sol·licitar l’aplicació de la DT 2a per mitjà del formulari electrònic que l’Agència Tributària publiqui a la seu electrònica. Es tracta, en qualsevol cas, d’un procediment voluntari per a agilitar la tramitació.

Per a presentar-hi el formulari només cal disposar de número de referència, Cl@ve o certificat electrònic (inclòs el DNI-e). També es pot presentar en nom d’un tercer, per apoderament o col·laboració social. Els hereus també podran sol·licitar l’aplicació de la DT 2a per mitjà del formulari.

A més de la identificació prèvia, l’única dada que s’ha d’afegir al formulari és el compte bancari del qual sigui titular el sol·licitant.

b) En el cas de les sol·licituds de l’any 2023, a més del formulari també cal presentar la declaració de la Renda 2023.

8. Com s’aplica la DT 2a LIRPF a la Renda 2023?

Per a la Renda 2023, si l’AEAT disposa de tota la informació, la reducció ja figurarà en les dades fiscals amb el concepte («Ajust per Mutualitats — DT 2a LIRPF»), i l’ajust s’aplicarà automàticament en la declaració.

Aquest càlcul també es farà per als contribuents que ja han rebut una resolució estimatòria de sol·licituds de rectificació d’exercicis anteriors; de manera que, en aquests casos, no cal que presentin el formulari publicat a la seu electrònica de l’AEAT.

L’AEAT no podrà oferir el càlcul en les dades fiscals en aquells casos en què no disposi de prou informació. Per a sol·licitar l’ajust, a més de presentar el mateix formulari, també cal presentar la declaració de la Renda 2023.

9. Cal aportar alguna documentació?

D’entrada, no cal aportar cap documentació.

L’AEAT treballa de manera coordinada amb la Seguretat Social i altres organismes a fi de recaptar la informació necessària per a tramitar les sol·licituds de devolució per a mutualistes al més aviat possible i amb els menors inconvenients per als ciutadans.

No obstant això, un cop presentada la sol·licitud, l’AEAT sí que podrà requerir documentació al sol·licitant, en cas que no disposi de tota la informació necessària per a tramitar la sol·licitud.

10. Es pot sol·licitar l’aplicació de la DT 2a LIRPF si no es va presentar la declaració entre els anys 2019 i 2022?

Sí. Amb la presentació del formulari també s’autoritza l’AEAT perquè confeccioni i presenti en nom seu les autoliquidacions que procedeixin dels períodes 2019 a 2022 en la modalitat individual, a partir de la informació de què disposa l’AEAT.

Tanmateix, l’enviament del formulari no implica la presentació de la declaració, si el resultat d’aquesta presentació suposa una quantitat per ingressar o un perjudici per a un tercer —per exemple, si la presentació deriva la pèrdua del mínim per ascendents—.

11. Quin termini hi ha per a presentar el formulari de sol·licitud d’aplicació de la DT 2a LIRPF?

El formulari de sol·licitud per a l’aplicació de la DT 2a es podrà presentar des que es publiqui a la seu electrònica i es podrà aplicar a aquells exercicis de l’IRPF que no estiguin prescrits el dia de la presentació.

12. Com s’ha de procedir si ja s’ha presentat una sol·licitud de rectificació d’autoliquidació prèvia al nou procediment?

Si bé el sol·licitant de la rectificació simplement pot esperar que es resolgui, la presentació del formulari és possible que permeti agilitar-ne la devolució. En qualsevol cas, la presentació del formulari és voluntària.

13. Si resulta una quantia per tornar, com es paga?

Mitjançant transferència bancària.

Per això cal indicar un compte bancari del qual sigui titular el sol·licitant per a poder efectuar el pagament de la devolució.

14. Com es pot saber l’estat de tramitació del formulari de sol·licitud?

Quan es presenti el formulari es generarà un justificant de presentació en què s’inclourà la informació sobre la sol·licitud presentada (si, en aquest moment, hi ha alguna circumstància que cal advertir al sol·licitant).

Posteriorment, depenent dels càlculs que faci l’Agència Tributària:

• Si resulta una quantitat per tornar, l’abonament d’aquest import es farà al compte bancari que s’hagi indicat.

• Si no resulta quantitat per tornar, el sol·licitant rebrà una comunicació amb aquesta circumstància i el motiu. Si no li han aplicat retencions o bé ja li ho han tornat quan va presentar la declaració, en termes generals, ja no hi ha tributació per reduir mitjançant l’aplicació de la DT 2a LIRPF

• No es pot calcular la reducció que s’ha d’aplicar amb la informació disponible: l’AEAT sol·licitarà informació addicional per fer aquest càlcul.

15. Com es pot sol·licitar l’aplicació de la DT 2a LIRPF, si el domicili fiscal es troba al País Basc i a Navarra?

Els contribuents hauran de sol·licitar l’aplicació de la >DT 2a a les institucions forals corresponents per aquells anys en què hagin tingut el domicili fiscal al País Basc o a Navarra.